Odborne posúdil redakčný tím spoločnosti Symbol Consulting DMCC

Sadzba dane z príjmov právnickej osoby je na Slovensku jedno číslo (10, 21 alebo 24 %) uplatnené na celý základ dane znížený o daňovú stratu. Vyberajú ho zdaniteľné príjmy (výnosy) za zdaňovacie obdobie, teda úhrn výnosov z riadku 560 daňového priznania, nie zisk. Tá istá veličina od 1. januára 2026 zaraďuje spoločnosť aj do jedného z piatich pásiem minimálnej dane, od 340 do 11 520 eur.

Materiál spája dve ustanovenia zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, § 15 a § 46b, s dvoma metodickými pokynmi Finančného riaditeľstva SR z roku 2026 a dopočítava, čo z nich vyplýva pre spoločnosť, ktorej zdaňovacie obdobie 2026 sa uzavrie o necelé tri mesiace; doplnková daň nadnárodných skupín podľa pravidiel Pillar Two je mimo jeho rozsahu.

Prečo otázka o sadzbe na prvých 100 000 eur zisku nemá v zákone odpoveď

Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov nepozná pre právnickú osobu pásma zisku, a preto sa v ňom nedá nájsť sadzba „na prvých 100 000 eur“. Sadzba sa vyberá raz za zdaňovacie obdobie podľa zdaniteľných príjmov (výnosov) a platí pre celý základ dane. Delenie základu na časti s rôznou sadzbou ponecháva § 15 iba fyzickým osobám.

Na otázku v tejto podobe napriek tomu odpovedá anglicky písaný komerčný text pre zakladateľov firiem. Sprievodca Arrive zo 7. septembra 2026 opisuje, pre koho sa Slovensko hodí, touto vetou: „Zakladateľ, ktorý chce nízkokapitálovú, dôveryhodnú prevádzkovú spoločnosť v EÚ a eurozóne so sadzbou 10 % na prvých 100 000 eur a ktorý zvládne slovenské formality notárskeho overenia, elektronického podpisu a prekladov — alebo už je v systéme eIDAS EÚ, a vtedy väčšina tohto trenia odpadá“ (komerčný sprievodca Arrive, 7. 9. 2026).

Veta je citovaná celá v preklade Symbol Consulting, čísla sú prepísané do slovenského zápisu. Ten istý sprievodca pritom minimálnu daň uvádza v rozsahu od 340 do 11 520 eur podľa pásma výnosov; odchýlka sa týka len toho, ako sa uplatní sadzba.

Pre zahraničného výrobcu, ktorý podľa takej vety plánuje daň dcérskej s. r. o., je to nesprávna otázka. Správna znie: aké zdaniteľné príjmy dosiahne spoločnosť za zdaňovacie obdobie 2026? Odpoveď na ňu určí sadzbu pre celý základ dane aj pásmo minimálnej dane, ktorú spoločnosť zaplatí, ak vykáže stratu alebo nízku daň. Zisk rozhoduje až v druhom kroku, a to len o tom, z akého základu sa zvolená sadzba počíta.

Ako § 15 priraďuje sadzbu: zdaniteľné príjmy, nie zisk

Paragraf 15 písm. b) prvý bod zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov určuje právnickej osobe sadzbu 10 %, ak zdaniteľné príjmy (výnosy) za zdaňovacie obdobie neprevýšia 100 000 eur, sadzbu 24 %, ak prevýšia 5 000 000 eur, a sadzbu 21 % všetkým ostatným. Každá z nich sa uplatní „zo základu dane zníženého o daňovú stratu“ (primárny zdroj Slov-lex, znenie účinné od 1. 1. 2026).

Rozdiel oproti fyzickej osobe je v texte zákona viditeľný doslovne. Pri fyzickej osobe § 15 písm. a) opakuje pri každom zo štyroch pásiem 19, 25, 30 a 35 % formulu „z tej časti základu dane, ktorá…“. Pri právnickej osobe táto formula chýba; bod 1c. hovorí o daňovníkovi, „ktorý dosiahol za zdaňovacie obdobie zdaniteľné príjmy (výnosy) prevyšujúce sumu 5 000 000 eur“, nie o časti základu nad nejakou hranicou.

Úhrn zdaniteľných príjmov sa uvádza v riadku 560 daňového priznania. Finančné riaditeľstvo SR v metodickom pokyne k preddavkom opisuje, odkiaľ sa berie: pri podvojnom účtovníctve z tabuľky F, pri účtovaní podľa IFRS z tabuliek G1 až G3 a pri nerezidentovi z tabuľky H; následne sa vylúčia príjmy, ktoré nie sú predmetom dane alebo sú od dane oslobodené (primárny zdroj Finančné riaditeľstvo SR, metodický pokyn 6/DZPaU/2026/MP z 13. 2. 2026).

Ten istý pokyn ukazuje dôsledok na čísle. V príklade 7 má spoločnosť zdaniteľné príjmy nad 5 000 000 eur a základ dane 1 250 000 eur; daň na účely preddavkov je 300 000 eur, teda celý základ krát 24 %. Pri čítaní po pásmach by sadzbou 24 % nebolo zdanené nič, lebo základ dane hranicu 5 000 000 eur nedosahuje.

Sadzby 10 % a 24 % sa podľa pokynu prvýkrát uplatnili za zdaňovacie obdobie, ktoré sa začalo najskôr 1. januára 2025, a hranica 100 000 eur platí vrátane. Časová verzia zákona účinná od 31. decembra 2026, ktorú Slov-lex už zverejňuje, § 15 ani § 46b nemení.

Minimálna daň podľa § 46b: päť pásiem podľa zdaniteľných príjmov

Minimálnu daň právnickej osoby podľa § 46b zákona č. 595/2003 Z. z. platí spoločnosť za zdaňovacie obdobie, v ktorom vykázala daňovú stratu alebo v ktorom je jej daň po úľavách a zápočte zahraničnej dane nižšia ako suma určená pre jej pásmo. Pásmo určujú zdaniteľné príjmy (výnosy); od 1. januára 2026 je pásiem päť, so sumami 340, 960, 1 920, 3 840 a 11 520 eur.

Finančné riaditeľstvo SR k tomu 18. augusta 2026 zverejnilo metodický pokyn, ktorý väzbu formuluje priamo: „Výška minimálnej dane závisí od výšky zdaniteľných príjmov (výnosov), ktoré daňovník dosiahol za zdaňovacie obdobie“ (primárny zdroj Finančné riaditeľstvo SR, metodický pokyn k minimálnej dani, 18. 8. 2026). V zozname pokynov a v názve súboru nesie číslo 12/DZPaU/2026/MP; hlavička PDF mu pripisuje číslo 6/DZPaU/2026/MP, pod ktorým sa vedie aj februárový pokyn k preddavkom.

Nové pásmo 11 520 eur sa podľa pokynu prvýkrát použije za zdaňovacie obdobie 2026, resp. za hospodársky rok 2026/2027. Súčasne sa zúžilo predchádzajúce pásmo: suma 3 840 eur sa po novom vzťahuje len na zdaniteľné príjmy nad 500 000 eur do 5 000 000 eur vrátane, kým za roky 2024 a 2025 platila pre všetky príjmy nad 500 000 eur.

Ďalšie pravidlá § 46b v znení od 1. januára 2026 určujú splatnosť, zápočet a krátenie. Minimálna daň je splatná v lehote na podanie daňového priznania. Kladný rozdiel medzi minimálnou daňou a vypočítanou daňou sa dá započítať najviac v troch nasledujúcich zdaňovacích obdobiach, a to len na tú časť dane, ktorá prevyšuje minimálnu daň. Pri zdaňovacom období kratšom ako dvanásť mesiacov sa platí 1/12 sumy za každý mesiac a spoločnosť, ktorej aspoň 20 % priemerného evidenčného počtu zamestnancov tvoria osoby so zdravotným postihnutím, platí polovicu.

Pokyn ilustruje nové pásmo príkladom 3: spoločnosť so zdaniteľnými príjmami 5 200 000 eur vykáže za rok 2026 daň 9 000 eur, zaplatí však minimálnu daň 11 520 eur, a to do 31. marca 2027. Rozdiel 2 520 eur si môže započítať v rokoch 2027 až 2029. Z minimálnej dane sa preddavky neplatia; spoločnosť z príkladu bude v roku 2027 platiť štvrťročné preddavky 2 250 eur, odvodené z dane 9 000 eur.

Šesť intervalov zdaniteľných príjmov a základ, pod ktorým nastupuje minimálna daň

Hranice sadzby a hranice minimálnej dane delia os zdaniteľných príjmov (výnosov) spolu na šesť intervalov. Hranica 100 000 eur mení len sadzbu, hranice 50 000, 250 000 a 500 000 eur len minimálnu daň a hranica 5 000 000 eur od roku 2026 mení oboje naraz. Zákon ani pokyny Finančného riaditeľstva SR ich v jednej tabuľke neuvádzajú.

Zdaniteľné príjmy (výnosy) za ZO 2026 Sadzba podľa § 15 Minimálna daň podľa § 46b Základ dane, pod ktorým sa platí minimálna daň
do 50 000 eur vrátane 10 % 340 eur 3 400 eur
nad 50 000 do 100 000 eur 10 % 960 eur 9 600 eur
nad 100 000 do 250 000 eur 21 % 960 eur 4 571,43 eur
nad 250 000 do 500 000 eur 21 % 1 920 eur 9 142,86 eur
nad 500 000 do 5 000 000 eur 21 % 3 840 eur 18 285,71 eur
nad 5 000 000 eur 24 % 11 520 eur 48 000 eur

Posledný stĺpec je vlastný výpočet Symbol Consulting: suma minimálnej dane vydelená sadzbou daného intervalu. Udáva základ dane, pod ktorým spoločnosť zaplatí minimálnu daň namiesto vypočítanej dane, za predpokladu, že si neuplatňuje úľavy podľa § 30a alebo § 30b ani zápočet dane zaplatenej v zahraničí. Úľavy znižujú vypočítanú daň, a hranica sa preto u ich príjemcov posúva nahor.

Pri zdaniteľných príjmoch tesne nad 5 000 000 eur zodpovedá hranica 48 000 eur základu dane vo výške 0,96 % príjmov. Pri takom obrate a nízkej marži sa teda zaplatí 11 520 eur bez ohľadu na to, či je vypočítaná daň nižšia, alebo nulová; rozdiel sa dá započítať len v ďalších troch rokoch, a len ak daň v nich minimálnu daň prevýši.

Keďže sadzba platí pre celý základ, prechod hranice pôsobí skokom. Pri základe dane 30 000 eur znamenajú zdaniteľné príjmy 100 000 eur daň 3 000 eur, príjmy 100 001 eur daň 6 300 eur. Pri základe 300 000 eur znamená rozdiel medzi príjmami 5 000 000 a 5 000 001 eur daň 63 000 alebo 72 000 eur. Oba páry sú vlastným výpočtom Symbol Consulting.

Čo mení čítanie po pásmach: štyri modelové spoločnosti

Rozdiel medzi čítaním sadzby po pásmach a textom § 15 zákona č. 595/2003 Z. z. je nulový pri spoločnosti pod 100 000 eur zdaniteľných príjmov a rastie so základom dane. Pri výrobnej spoločnosti so zdaniteľnými príjmami 6 000 000 eur a základom 400 000 eur vychádza pásmový výpočet o 23 000 eur nižšie ako daň podľa zákona, teda takmer o štvrtinu.

Spoločnosť Zdaniteľné príjmy Základ dane Daň podľa § 15 a § 46b Výpočet po pásmach zisku Rozdiel
A 70 000 eur 15 000 eur 1 500 eur (10 %) 1 500 eur 0 eur
B 1 200 000 eur 150 000 eur 31 500 eur (21 %) 20 500 eur 11 000 eur
C 6 000 000 eur 400 000 eur 96 000 eur (24 %) 73 000 eur 23 000 eur
D 5 200 000 eur 37 500 eur 9 000 eur (24 %); na úhradu minimálna daň 11 520 eur 3 750 eur; na úhradu minimálna daň 11 520 eur 5 250 eur vo vypočítanej dani; v úhrade 0 eur

Spoločnosti A až C sú modelové, ich daň aj pásmový výpočet sú vlastným výpočtom Symbol Consulting. Pásmový výpočet pri B: 100 000 eur krát 10 % plus 50 000 eur krát 21 %, spolu 20 500 eur. Pri C: 100 000 eur krát 10 % plus 300 000 eur krát 21 %, spolu 73 000 eur; sadzba 24 % sa pri pásmovom čítaní neuplatní vôbec, lebo základ dane nedosiahne 5 000 000 eur. Spoločnosť D preberá čísla z príkladov 3 a 4 metodického pokynu Finančného riaditeľstva SR z 18. augusta 2026.

Pri spoločnosti D sa ukazuje jemnejší rozdiel. Vypočítaná daň sa pri oboch čítaniach líši o 5 250 eur, úhrada je však v oboch prípadoch 11 520 eur, lebo nastupuje minimálna daň. Rozdiel sa prejaví až pri zápočte: čitateľ pásmového výpočtu si na roky 2027 až 2029 odloží 7 770 eur namiesto 2 520 eur, ktoré uvádza pokyn, a v ďalších rokoch tak nadhodnotí sumu, o ktorú si zníži daň.

Pôvod čítania je čiastočne jazykový. Konzultačné prehľady v angličtine prekladajú zdaniteľné príjmy (výnosy) ako „taxable income“; PwC napríklad píše, že sadzba 10 % sa vzťahuje na právnické osoby, „ktorých taxable income v zdaňovacom období neprevyšuje 100 000 eur“ (konzultačný zdroj PwC Worldwide Tax Summaries, revízia 9. 9. 2026). Formulácia kopíruje zákon a je správna. V slovenskom texte sú však príjmy (výnosy) a základ dane dva rôzne pojmy, kým v anglickom výraze sa ich rozdiel stráca.

Že sa dá písať po anglicky aj bez tohto posunu, ukazuje sprievodca kancelárie ADVISON z 29. augusta 2026, ktorý pravidlo zhŕňa nadpisom časti „Revenue selects the rate; profit is not the tax base“ (konzultačný zdroj ADVISON, 29. 8. 2026). Z použitých zdrojov sa od znenia zákona odkláňa len veta sprievodcu Arrive citovaná vyššie.

Kto minimálnu daň neplatí a čo platí pre stálu prevádzkareň zahraničnej firmy

Nová spoločnosť minimálnu daň neplatí za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikla a za ktoré prvý raz podáva daňové priznanie; výnimka sa nevzťahuje na právneho nástupcu spoločnosti zrušenej bez likvidácie. Tak to ustanovuje § 46b ods. 7 písm. a) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (primárny zdroj Slov-lex, znenie účinné od 1. 1. 2026).

Finančné riaditeľstvo SR výnimku ilustruje na s. r. o. zapísanej do obchodného registra 10. júna 2025, ktorá za obdobie do 31. decembra 2025 vykázala stratu a minimálnu daň neplatila. Pre sadzbu podobná výnimka neexistuje: § 15 sa uplatní už za prvé zdaňovacie obdobie a sadzbu v ňom určujú zdaniteľné príjmy dosiahnuté od vzniku spoločnosti.

Zahraničnej spoločnosti bez slovenskej dcérskej s. r. o. sa minimálna daň týka cez stálu prevádzkareň. Podľa pokynu z 18. augusta 2026 ju platí nerezident, ktorý má zapísanú organizačnú zložku zakladajúcu stálu prevádzkareň, aj nerezident so stálou prevádzkarňou bez zápisu, ak je daň z príjmov pripísateľných prevádzkarni nižšia ako minimálna daň. Organizačná zložka, ktorá stálu prevádzkareň nezakladá a nemá iné zdaniteľné príjmy zo Slovenska, minimálnu daň neplatí.

Pri prvom roku prevádzkarne ponúka pokyn výklad na príklade českej právnickej osoby, ktorá 15. októbra 2025 zapísala organizačnú zložku zakladajúcu stálu prevádzkareň. Finančné riaditeľstvo SR na ňu výnimku pre prvé zdaňovacie obdobie uplatňuje s odkazom na zásadu rovnakého zaobchádzania v čl. 23 ods. 3 zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia medzi Slovenskom a Českom. Výklad je v pokyne naviazaný na túto konkrétnu zmluvu; pre iné zmluvy ho pokyn výslovne neuvádza.

Ďalšie výnimky sú úzke: daňovník, ktorý aspoň časť zdaňovacieho obdobia prevádzkuje chránenú dielňu alebo chránené pracovisko, registrovaný sociálny podnik, obdobia likvidácie a konkurzu a subjekty nezaložené na podnikanie. Rezident štátu, s ktorým Slovensko zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia nemá, platí minimálnu daň podľa pokynu vždy, keď podáva daňové priznanie a jeho daň je nižšia ako minimálna.

Čo sa rozhodne 31. decembra 2026 a čo 31. marca 2027

Spoločnosť so zdaňovacím obdobím kalendárny rok pozná rozhodujúcu veličinu 31. decembra 2026: vtedy sa uzavrú zdaniteľné príjmy za rok 2026, ktoré určia sadzbu aj pásmo minimálnej dane. Daňové priznanie a úhrada dane alebo minimálnej dane nasledujú v lehote do 31. marca 2027, ak si spoločnosť lehotu nepredĺži.

Zdaniteľné príjmy za rok 2026 pôsobia aj ďalej. Preddavky na rok 2027 sa počítajú zo základu dane za rok 2026 sadzbou uvedenou v priznaní za rok 2026 (primárny zdroj Finančné riaditeľstvo SR, metodický pokyn 6/DZPaU/2026/MP k preddavkom, 13. 2. 2026). Spoločnosť, ktorá v roku 2026 prekročí 5 000 000 eur zdaniteľných príjmov, tak bude po lehote na podanie priznania za rok 2026 platiť preddavky odvodené zo sadzby 24 %, aj keby sa jej obrat v roku 2027 znížil; preddavky sa neplatia, ak táto daň nepresiahne 5 000 eur.

Pokyn z 18. augusta 2026 uvádza, že pre zdaňovacie obdobie 2026 „bude určený nový vzor“ tlačiva daňového priznania. Spoločnosť s hospodárskym rokom použije nové pásmo 11 520 eur prvýkrát za hospodársky rok 2026/2027.

Dôsledky pre zdaňovacie obdobie 2026

Po prvé, sadzba dane právnickej osoby sa na Slovensku nerozkladá na pásma zisku. Zákon vyberá jednu z troch sadzieb podľa zdaniteľných príjmov (výnosov) a uplatní ju na celý základ dane; potvrdzuje to aj príklad Finančného riaditeľstva SR so základom 1 250 000 eur a daňou 300 000 eur.

Po druhé, rovnaké zdaniteľné príjmy určujú od roku 2026 aj minimálnu daň. Hranica 5 000 000 eur sa v zákone objavuje dvakrát a pri jej prekročení sa naraz mení sadzba z 21 na 24 % aj minimálna daň z 3 840 na 11 520 eur. Nad touto hranicou platí minimálnu daň každá spoločnosť so základom dane pod 48 000 eur, ak si neuplatňuje úľavy a nepatrí medzi výnimky podľa § 46b ods. 7.

Po tretie, rozdiel medzi pásmovým čítaním a zákonom nie je akademický. Pri modelovej spoločnosti so zdaniteľnými príjmami 1 200 000 eur a základom 150 000 eur predstavuje 11 000 eur, pri spoločnosti so 6 000 000 eur príjmov a základom 400 000 eur 23 000 eur. Nová spoločnosť je od minimálnej dane oslobodená len za zdaňovacie obdobie svojho vzniku, od pravidla o sadzbe nie vôbec.

Otázka, koľko zo zisku spadne do desaťpercentného pásma, teda odpoveď nemá. Rozhoduje, aké výnosy spoločnosť za rok dosiahne, a tie sú uzavreté skôr, ako sa zistí zisk.

Zdroje a dáta

Primárne zdroje: Slov-lex — zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v časovej verzii účinnej od 1. januára 2026, porovnaný s verziou účinnou od 31. decembra 2026; Finančné riaditeľstvo SR — metodický pokyn k minimálnej dani právnickej osoby podľa § 46b, zverejnený 18. augusta 2026, a metodický pokyn 6/DZPaU/2026/MP k plateniu preddavkov na daň právnickej osoby z 13. februára 2026; Finančná správa SR — databáza podpory, odpoveď „sadzba dane“.

Konzultačné zdroje: PwC Worldwide Tax Summaries, Slovenská republika, revízia 9. septembra 2026, a ADVISON, sprievodca zdanením s. r. o. z 29. augusta 2026, použité na porovnanie terminológie, nie ako zdroj normy. Komerčný text Arrive (7. septembra 2026) je citovaný ako doklad pásmového čítania, nie ako zdroj čísel. Tabuľka šiestich intervalov, hraničné základy dane a výpočty spoločností A až C sú vlastným výpočtom Symbol Consulting zo sadzieb a súm uvedených v zákone.

Tento materiál odborne posúdil redakčný tím spoločnosti Symbol Consulting DMCC, ktorá je poradenskou firmou poskytujúcou služby v oblasti založenia a licencovania spoločností, daňovej a regulačnej compliance a poradenstvo pri vstupe na trh vo viacerých krajinách.

Text je všeobecnou analýzou platných predpisov a nepredstavuje právne, daňové, imigračné ani finančné poradenstvo.