Odborne posúdil redakčný tím spoločnosti Symbol Consulting DMCC

Európska centrálna banka zvýšila od 16. septembra 2026 sadzbu hlavných refinančných operácií na 2,65 % (primárny zdroj Národná banka Slovenska, tabuľka sadzieb ECB, 10. 9. 2026). Štvornásobok je 10,6 %, a predsa sa úrok z omeškania z nedoplatku vzniknutého v októbri 2026 počíta sadzbou 15 % ročne, lebo tak určuje podlaha v § 156 ods. 2 daňového poriadku. Pre finančné oddelenie slovenskej s.r.o. so zahraničným vlastníkom je rozhodujúce, že sadzbu určuje deň vzniku nedoplatku.

Úrok z omeškania na príklade nedoplatku 20 000 eur

Modelová situácia: nedoplatok 20 000 eur uhradený 45 dní po splatnosti. Pri nedoplatku vzniknutom po 16. septembri 2026 vychádza úrok z omeškania 369,86 eura: 20 000 × 15 % × 45 ÷ 365. Rovnaký nedoplatok vzniknutý v apríli 2024 by niesol 443,84 eura, pretože ročná sadzba bola 18 % (4 × 4,50 %). Obe sumy sú výpočtom Symbol Consulting podľa vzorca (primárny zdroj Finančné riaditeľstvo SR, podpora „Úrok z omeškania“).

Rozdiel 73,98 eura (obe sumy s deliteľom 365; pri deliteli 366 pre priestupný rok 2024 vychádza 442,62 eura a rozdiel 72,76 eura) neleží v dlžnej sume ani v počte dní, ale v sadzbe ECB platnej v deň vzniku nedoplatku.

Vzorec § 156 ods. 2: čitateľ, menovateľ a sadzba

Úrok z omeškania podľa § 156 ods. 2 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní je súčin dlžnej sumy, ročnej sadzby a počtu dní omeškania, delený počtom dní roka. Ročná sadzba je štvornásobok základnej úrokovej sadzby Európskej centrálnej banky, najmenej však 15 % (primárny zdroj Slov-lex, daňový poriadok v znení účinnom od 1. 9. 2026).

V čitateli stojí dlžná suma podľa § 156 ods. 1 — daň alebo rozdiel dane, preddavok, splátka či daň vybraná zrážkou — a počet dní omeškania. Dni sa rátajú odo dňa nasledujúceho po splatnosti do dňa platby vrátane, najdlhšie za štyri roky. Pri preddavku sa podľa § 156 ods. 4 počíta najdlhšie do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania.

Pojem „základná úroková sadzba ECB“ daňový poriadok nevymedzuje. Robí to § 17 ods. 1 zákona č. 659/2007 Z. z. o zavedení meny euro: ide o sadzbu, ktorú Európska centrálna banka stanovuje pre hlavné refinančné obchody Eurosystému (primárny zdroj Slov-lex, zákon č. 659/2007 Z. z., § 17 ods. 1). Nejde teda o sadzbu jednodňových sterilizačných operácií, ktorá je od 16. septembra 2026 na úrovni 2,50 %.

Menovateľ zákon výslovne neuvádza. Finančné riaditeľstvo SR uvádza 365 alebo 366, jeho príklady však delia 366 aj pri dňoch neprestupného roku 2023: pri 4 000 eur a 31 dňoch vychádza 50,8196 eura namiesto 50,9589 eura. Úrok do 5 eur daňový úrad podľa § 156 ods. 6 písm. b) nevyrubí.

Sadzba sa určí dňom vzniku nedoplatku, nie dňom platby

Základná úroková sadzba Európskej centrálnej banky vstupuje do úroku z omeškania k jedinému dňu: ku dňu vzniku daňového nedoplatku, pri preddavku a splátke ku dňu nasledujúcemu po ich splatnosti. Podľa § 156 ods. 2 daňového poriadku sa potom pre celé obdobie omeškania nemení, takže zvýšenie ani zníženie sadzby počas omeškania úrok z už vzniknutého nedoplatku neovplyvní.

Pri sadzbe 2,65 % platí podlaha 15 %, lebo štvornásobok dáva 10,6 %. Štvornásobok prekročí 15 % až pri sadzbe hlavných refinančných operácií vyššej ako 3,75 %. Podľa tabuľky Národnej banky Slovenska s aktualizáciou z 10. septembra 2026 to naposledy platilo od 21. júna 2023 do 17. septembra 2024: sadzby 4,00 %, 4,25 % a 4,50 % dávali ročne 16 %, 17 % a 18 %.

Nedoplatok z tohto obdobia, ktorý ešte nie je zaplatený, sa preto stále úročí 16 až 18 % ročne. Štvorročný strop omeškania dosiahnu nedoplatky vzniknuté od 20. septembra 2023 do 11. júna 2024, teda tie s 18 %, v rokoch 2027 a 2028.

Pokuty podľa § 155 ods. 1 písm. f) až h): rovnaká sadzba ECB, iné násobky

Tri pokuty podľa § 155 ods. 1 písm. f) až h) daňového poriadku používajú rovnakú základnú úrokovú sadzbu Európskej centrálnej banky ako úrok z omeškania, ale s iným násobkom, inou podlahou a iným rozhodujúcim dňom. Pri sadzbe 2,65 % platia vo všetkých troch prípadoch podlahy 3 %, 7 % a 10 % ročne (primárny zdroj Finančné riaditeľstvo SR, podpora „Pokuty – sadzby pokút“).

Ustanovenie Situácia Násobok sadzby ECB Podlaha ročne Násobok prekročí podlahu pri sadzbe ECB nad Sadzba pri 2,65 % Sadzba ECB ku dňu
§ 156 ods. 2 úrok z omeškania 4× 15 % 3,75 % 15 % vzniku nedoplatku
§ 155 ods. 1 písm. g) dodatočné priznanie pred začatím kontroly 1× 3 % 3,00 % 3 % podania dodatočného priznania
§ 155 ods. 1 písm. h) dodatočné priznanie do 15 dní po začatí kontroly 2× 7 % 3,50 % 7 % podania dodatočného priznania
§ 155 ods. 1 písm. f) daň zvýšená rozhodnutím správcu dane 3× 10 % 3,33 % 10 % doručenia rozhodnutia

Čitateľom pokuty je pri písmenách g) a h) rozdiel medzi sumou v dodatočnom a v predchádzajúcom priznaní, pri písmene f) suma, o ktorú správca dane daň zvýšil. Podľa § 155 ods. 2 je pokuta najmenej 1 % a najviac 100 % vyrubenej sumy; pokutu do 5 eur úrad neuloží. Úľava zo sankcie podľa § 157 sa do výpočtu nezahŕňa.

Podľa výpočtu Symbol Consulting dosiahne pokuta pri sadzbe 3 % hranicu 1 % sumy až po 121,7 dňa (365 × 1 ÷ 3), pri 7 % po 52,1 dňa a pri 10 % po 36,5 dňa. Pri modelovom rozdiele 20 000 eur vedie podanie 200 dní po lehote k pokute 328,77 eura; podanie po 60 dňoch k pokute 200 eur, pretože 20 000 × 3 % × 60 ÷ 365 dáva len 98,63 eura.

Lehota, od ktorej pokuta plynie, je pri dani z príjmov právnických osôb tri mesiace po konci zdaňovacieho obdobia a oznámením ju možno predĺžiť o tri, pri zahraničných príjmoch o šesť mesiacov (konzultačný zdroj PwC Worldwide Tax Summaries, revízia 9. 9. 2026). Pri zaplatení sumy z rozhodnutia do 15 dní od doručenia je pokuta podľa písmena f) dve tretiny (§ 155 ods. 17).

Prepočet rozhodnutia správcu dane z piatich údajov

Rozhodnutie správcu dane o úroku z omeškania alebo o pokute podľa § 155 ods. 1 písm. f) až h) sa dá prepočítať z piatich údajov, z ktorých každý zodpovedá jednej veličine vzorca. V znení daňového poriadku účinnom od 1. januára 2027 sú § 155 aj § 156 bez zmeny (primárny zdroj Slov-lex, znenie účinné od 1. 1. 2027).

  1. Dlžná suma: nedoplatok podľa § 156 ods. 1, pri pokute rozdiel dane alebo suma zvýšená rozhodnutím, nie celá daň za obdobie.
  2. Rozhodujúci deň: pri úroku deň vzniku nedoplatku, pri pokute podľa písmen g) a h) deň podania dodatočného priznania, pri písmene f) deň doručenia rozhodnutia.
  3. Sadzba: násobok sadzby hlavných refinančných operácií platnej v rozhodujúci deň, alebo podlaha, ak je vyššia.
  4. Počet dní: od dňa nasledujúceho po splatnosti alebo po lehote na podanie priznania; pri úroku najviac štyri roky.
  5. Hranice: úrok ani pokutu do 5 eur úrad neuloží; pokuta je najmenej 1 % a najviac vyrubená suma.

Sadzbu pokuty pri dodatočnom priznaní určuje deň jeho podania. Rada guvernérov ECB rozhoduje o sadzbách na zasadnutiach 28. – 29. októbra a 16. – 17. decembra 2026 (primárny zdroj Európska centrálna banka, kalendár zasadnutí 2026), no rozhoduje deň nadobudnutia účinnosti: zvýšenie z 10. septembra 2026 platí od 16. septembra 2026. Pokuta podľa písmena g) sa zmení až pri sadzbe nad 3,00 %, podľa písmena h) nad 3,50 %, podľa písmena f) nad 3,33 % a úrok z omeškania nad 3,75 %; krok o 0,25 percentuálneho bodu na 2,90 % by žiadnu hranicu neprekročil.

Zdroje a dáta

Primárne zdroje: Slov-lex — zákon č. 563/2009 Z. z., verzie od 1. 9. 2026 a od 1. 1. 2027, a zákon č. 659/2007 Z. z., § 17 ods. 1; Finančné riaditeľstvo SR — podpora „Úrok z omeškania“ a „Pokuty – sadzby pokút“; Národná banka Slovenska — tabuľka sadzieb ECB z 10. 9. 2026, overená tlačovou správou ECB; Európska centrálna banka — kalendár zasadnutí.

Konzultačný zdroj: PwC Worldwide Tax Summaries, revízia 9. septembra 2026, pre lehotu na podanie priznania. Výpočet Symbol Consulting: príklady v eurách, hranice sadzby ECB v tabuľke a počty dní, pri ktorých pokuta dosiahne 1 %.

Tento materiál odborne posúdil redakčný tím spoločnosti Symbol Consulting DMCC, ktorá je poradenskou firmou poskytujúcou služby v oblasti založenia a licencovania spoločností, daňovej a regulačnej compliance a poradenstvo pri vstupe na trh vo viacerých krajinách.

Text je všeobecnou analýzou platných predpisov a nepredstavuje právne, daňové, imigračné ani finančné poradenstvo.