Odpočet výdavkov na výskum a vývoj je nástroj, ktorým daňovník znižuje základ dane o výdavky, ktoré už raz do základu dane vstúpili ako daňový výdavok. Zákon o dani z príjmov ho upravuje v § 30c a od 1. januára 2026 k nemu pribudol § 30ca — odpočet výdavkov na podporu športu, postavený na rovnakej konštrukcii, ale s inými koeficientmi a so stropom.

Tento text rozkladá obe ustanovenia na zložky, z ktorých sa suma odpočtu skladá, a ukazuje, ako je postavený verejný zoznam, v ktorom Finančné riaditeľstvo SR uplatnené odpočty zverejňuje. Nehodnotí, či je nástroj účinný, neporovnáva ho so zahraničnými schémami a nepočíta odpočet pre žiadnu konkrétnu spoločnosť.

Čo je odpočet výdavkov na výskum a vývoj podľa § 30c

Suma odpočtu má dve zložky. Prvá je podľa § 30c ods. 1 zákona o dani z príjmov 100 % výdavkov vynaložených na výskum a vývoj v zdaňovacom období, za ktoré sa podáva daňové priznanie. Druhá je podľa § 30c ods. 2 prírastková: odpočet možno zvýšiť o 100 % kladného rozdielu medzi dvoma veličinami, ktoré zákon opisuje ako priemery (primárny zdroj Slov-lex, znenie účinné od 1. 1. 2026).

Prvou veličinou je priemer úhrnu výdavkov zahrnovaných do odpočtu v zdaňovacom období a v bezprostredne predchádzajúcom zdaňovacom období. Druhou je priemer úhrnu takých výdavkov v dvoch bezprostredne predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach. Rozdiel sa berie len vtedy, keď je kladný; ak je záporný, druhá zložka je nula. Menovateľom oboch veličín sú teda dve zdaňovacie obdobia, nie jedno — dvojročné priemerovanie tlmí jednorazový výkyv v jednom roku a rozloží ho do dvoch výpočtov.

Do odpočtu vstupujú len daňové výdavky evidované oddelene od ostatných výdavkov daňovníka. Ak výdavok súvisí s projektom iba sčasti, odpočítať možno podľa § 30c ods. 4 iba rozdiel medzi skutočnými výdavkami a výdavkami, ktoré s realizáciou projektu nesúvisia. Vylúčené sú výdavky, na ktoré bola poskytnutá úplná alebo čiastočná podpora z verejných financií, a výdavky na služby a licencie okrem taxatívne vymenovaných výnimiek — softvérových licencií priamo využívaných pri projekte a plnení obstaraných od Slovenskej akadémie vied, verejných a štátnych vysokých škôl či držiteľov osvedčenia o spôsobilosti vykonávať výskum a vývoj.

Podmienkou je písomný projekt výskumu a vývoja s náležitosťami podľa § 30c ods. 7, podpísaný do lehoty na podanie daňového priznania. Pri daňovej kontrole má daňovník osem dní od doručenia výzvy na jeho predloženie. Ak odpočet nemožno uplatniť pre daňovú stratu alebo nízky základ dane, § 30c ods. 9 umožňuje uplatniť zvyšok najviac v piatich bezprostredne nasledujúcich zdaňovacích obdobiach.

Nový odpočet na podporu športu podľa § 30ca od 1. januára 2026

Zákon č. 153/2025 Z. z., schválený 29. 5. 2025 a vyhlásený 21. júna 2025, doplnil do zákona o dani z príjmov § 30ca s účinnosťou od 1. januára 2026 (primárny zdroj Slov-lex, vyhlásené znenie z 21. 6. 2025). Konštrukcia je totožná s § 30c, koeficienty nie: základná zložka je 50 % výdavkov a prírastková 25 % kladného rozdielu tých istých dvoch priemerov.

Odlišné sú tri ďalšie parametre. Odpočet je podľa § 30ca ods. 3 limitovaný sumou najviac 250 000 eur za zdaňovacie obdobie, čo § 30c nemá. Predmetom je výhradne nepeňažné plnenie — poskytnutie športového náčinia alebo športového vybavenia športovej organizácii — a za výdavok sa považuje obstarávacia cena alebo vlastné náklady tohto plnenia. Zoznam zverejňovaných údajov je širší: popri daňovníkovi sa zverejňuje aj názov, adresa sídla a identifikačné číslo športovej organizácie, ktorej bolo plnenie poskytnuté (primárny zdroj Finančné riaditeľstvo SR, informácia k novele zákona o dani z príjmov, júl 2025).

Obe ustanovenia sa navzájom nevylučujú, ale vylučujú iné režimy. Daňovník, ktorý uplatňuje úľavu na dani podľa § 30b, nemôže uplatniť odpočet podľa § 30c. Verejnoprospešný podnik podľa § 30d ods. 2 stráca nárok na úľavu, ak uplatní odpočet podľa § 30ca. Odpočet výdavkov na investície podľa § 30e ods. 7 písm. b) nemožno uplatniť na majetok, ktorého odpis vstupuje do odpočtu na podporu športu. Prvým obdobím, v ktorom sa § 30ca použije, je podľa prechodného ustanovenia § 52zzzg obdobie začínajúce najskôr 1. januára 2026.

Ako je postavený zoznam Finančného riaditeľstva podľa § 30c ods. 8

Finančné riaditeľstvo SR zverejňuje do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania zoznam daňových subjektov, ktoré odpočet uplatnili. Podľa § 30c ods. 8 obsahuje obchodné meno a sídlo právnickej osoby alebo meno a adresu fyzickej osoby, daňové identifikačné číslo, výšku uplatneného odpočtu a zdaňovacie obdobie jeho uplatnenia, dátum začiatku realizácie projektu a ciele projektu (primárny zdroj Finančná správa SR, zoznam aktualizovaný 15. 6. 2026).

Jednotkou záznamu je projekt. Súbor otvorených dát obsahuje pole s číslom projektu a pole s cieľmi projektu, pričom výška odpočtu je vlastnosťou daňovníka za zdaňovacie obdobie a v riadkoch toho istého daňovníka za to isté obdobie sa opakuje. Daňovník s tromi projektmi má v súbore tri riadky s rovnakou sumou.

Z toho vyplýva poradie operácií pri každom súčte. Najprv sa riadky zlúčia podľa dvojice daňové identifikačné číslo — zdaňovacie obdobie, až potom sa sčítava. Opačné poradie dáva číslo, ktoré nezodpovedá ničomu v zákone: sčítava výšku odpočtu toľkokrát, koľko projektov daňovník vykázal.

Čo dáva zoznam po zlúčení riadkov na daňovníka

Súbor stiahnutý z portálu otvorených dát nesie dátum aktualizácie 15. jún 2026 a obsahuje 609 riadkov. Po zlúčení na dvojice daňového identifikačného čísla a zdaňovacieho obdobia z nich zostáva 195 záznamov, ktoré patria 192 daňovníkom. Súčet uplatnených odpočtov je 60 264 892,49 eura (primárny zdroj Finančná správa SR, otvorené dáta ds_odp30c8, stav k 15. 6. 2026).

Sčítanie bez zlúčenia dáva 838 902 862,28 eura, teda 13,92-násobok. Rozdiel nie je chybou súboru; je dôsledkom toho, že jeho jednotkou je projekt. Medián počtu projektov na daňovníka je jeden, maximum sedemdesiatsedem.

Rozdelenie sumy je koncentrované. Desať najväčších daňovníkov drží 44,4 % súčtu, dvadsať najväčších 57,4 % a päťdesiat najväčších 79,0 %. Medián odpočtu na daňovníka je 113 990,00 eura, priemer 313 879,65 eura; 89 zo 192 daňovníkov vykázalo odpočet do 100 000 eur a deväť nad 1 000 000 eur. Za samotný kalendárny rok 2025 je v súbore 182 daňovníkov a 47 397 400,42 eura.

Zloženie podľa štátu je jednoznačné: všetkých 609 riadkov nesie kód štátu SK. Zoznam teda neobsahuje daňovníkov so sídlom mimo Slovenskej republiky, hoci § 30c okruh oprávnených podľa sídla neobmedzuje.

Čo zoznam nemeria

Zoznam vykazuje uplatnený odpočet, nie objem výdavkov na výskum a vývoj. Základná zložka sa síce rovná 100 % výdavkov, ale k nej sa podľa § 30c ods. 2 pripočítava prírastková zložka a podľa § 30c ods. 9 sa môže uplatňovať zvyšok z predchádzajúcich období, takže zverejnená suma a ročné výdavky daňovníka nie sú tá istá veličina.

Zoznam je zároveň snímkou k dátumu, nie uzavretým súborom. Zverejňuje sa do troch mesiacov po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania, a daňovníci s predĺženou lehotou sa v ňom objavujú neskôr — prítomnosť ôsmich riadkov za obdobie roku 2024 a jedného za rok 2023 v súbore z júna 2026 ukazuje, že sa dopĺňa spätne.

Metodický pokyn k § 30c, ktorý je dostupný na portáli Finančnej správy SR, pochádza z apríla 2016 a opisuje znenie účinné od 1. januára 2015 so sadzbami 25 % (primárny zdroj Finančné riaditeľstvo SR, metodický pokyn z 19. 4. 2016). Koeficienty platné pre zdaňovacie obdobie 2026 sa preto berú z textu zákona, nie z tohto dokumentu.

Čo ukáže najbližšie zverejnenie zoznamu

Najbližšia aktualizácia zoznamu podľa § 30c ods. 8 doplní daňovníkov s predĺženou lehotou na podanie daňového priznania za obdobie roku 2025. Porovnateľnosť s údajmi k 15. júnu 2026 bude daná len vtedy, ak sa zlúčenie riadkov urobí rovnako — na dvojice daňového identifikačného čísla a zdaňovacieho obdobia.

Prvé údaje podľa § 30ca ods. 8 sa objavia až po podaní daňových priznaní za zdaňovacie obdobia začínajúce najskôr 1. januára 2026. Vtedy pribudne v zozname aj identifikácia športovej organizácie, ktorá plnenie prijala — údaj, aký zoznam podľa § 30c nemá, keďže pri výskume a vývoji sa zverejňujú ciele projektu, nie protistrana.

Sledovateľné sú tri veličiny: počet daňovníkov po zlúčení riadkov, podiel prvej desiatky na súčte a to, či sa v zozname objaví záznam s iným kódom štátu než SK.

Zdroje a dáta

Primárne zdroje k norme: Slov-lex — zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení účinnom od 1. januára 2026, konkrétne § 30c, § 30ca, § 30d a § 52zzzg, a zákon č. 153/2025 Z. z. vyhlásený 21. júna 2025, ktorý § 30ca do zákona doplnil s účinnosťou od 1. januára 2026.

Primárne zdroje k údajom: Finančné riaditeľstvo SR — informácia k novele zákona o dani z príjmov z júla 2025 a metodický pokyn k § 30c z 19. apríla 2016; Finančná správa SR — zoznam daňových subjektov podľa § 30c ods. 8 a súbor otvorených dát ds_odp30c8 so stavom k 15. júnu 2026, licencia CC 4.0.

Vlastný výpočet: hodnoty 609, 195, 192, 60 264 892,49 eura, 838 902 862,28 eura a všetky podiely sú výsledkom rozboru súboru ds_odp30c8 so zlúčením riadkov na dvojice daňového identifikačného čísla a zdaňovacieho obdobia. Podiely sa počítajú zo sumy 60 264 892,49 eura. Súbor je verejný a výpočet je z neho zopakovateľný.

Text je všeobecnou analýzou platných predpisov a nepredstavuje právne, daňové, imigračné ani finančné poradenstvo.